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連年虧損的企業(yè)可以申報國家高新技術企業(yè)嗎?!

發(fā)布時間:2022-9-14來源:今日知訊點擊:返回列表

       近日,某市甲區(qū)稅務局在篩查企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)時,發(fā)現(xiàn)高新技術企業(yè)A公司虧損彌補稅務處理存在問題。根據(jù)稅務部門提示,A公司調(diào)整了申報數(shù)據(jù),避免了稅務風險。

 
       癥狀:企業(yè)應納稅額大幅波動
 
       最近,M市甲區(qū)稅務局對重點企業(yè)進行匯算清繳申報風險篩查。篩查過程中發(fā)現(xiàn),A公司2018年度企業(yè)所得稅應納稅額申報為0,2015年度~2017年度應納稅額分別為0元、100萬元、500萬元。A公司2015年度~2018年度應納稅額呈現(xiàn)大幅波動,存在異常。
 
       診斷:虧損彌補超出規(guī)定期限
 
       稅務人員從A公司的稅收基礎信息及申報信息中了解到,A公司為高新技術企業(yè),初次取得高新技術企業(yè)證書,有效期自2019年2月起。
 
        A公司2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報應納稅額為0,主要原因是彌補以前年度虧損的額度較大。2011年,A公司申報的因大額資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損達9200萬元。虧損彌補情況為:2012年800萬元,2013年1200萬元,2014年1500萬元,2015年1500萬元,2016年1000萬元,余下3200萬元虧損因超過5年無法彌補。
 
       開展2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時,A公司在《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》(A106000)“彌補虧損企業(yè)類型”欄次填列代碼“200”,即“符合條件的高新技術企業(yè)”;在“當年待彌補的虧損額”欄次填列3200萬元,在“本年度所得額彌補的以前年度虧損額——使用境內(nèi)所得彌補”欄次填列2600萬元;在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)“彌補以前年度虧損”欄次填列2600萬元,應納所得稅額及應納稅額均為0。
 
       稅務人員對上述信息進行綜合分析后認為,A公司2015年度~2017年度企業(yè)所得稅不夠均衡,主要原因是不同年度彌補前期大額虧損產(chǎn)生當期應納稅所得額變化幅度較大。2018年在前期大額虧損已超過法定彌補期限后,又產(chǎn)生大額彌補虧損申報,使當期企業(yè)所得稅應納稅額為0。
 
        A公司如此操作,主要與其2019年度具備高新技術企業(yè)資格有關?!敦斦?國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》(財稅〔2018〕76號)規(guī)定,自2018年1月1日起,當年具備高新技術企業(yè)資格的,其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長結轉10年。
 
       那么,A公司對這一政策的適用是否正確?《國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第45號)規(guī)定,高新技術企業(yè)按照其取得的高新技術企業(yè)證書注明的有效期所屬年度,確定其具備資格的年度。2018年具備資格的企業(yè),無論2013年~2017年是否具備資格,其2013年~2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損,均準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè),依此類推,進行虧損結轉彌補稅務處理。
 
       根據(jù)上述規(guī)定,由于A公司高新技術企業(yè)證書有效期自2019年2月起,其2014年~2018年發(fā)生的尚未彌補的虧損,準予在2019年企業(yè)所得稅匯算清繳申報時扣除,最長結轉年限為10年。也就是說,A公司2011年度尚未彌補完的3200萬元虧損,不得享受延長虧損結轉彌補年限的稅收政策。最終,A公司對2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報數(shù)據(jù)作了修改,適用法定稅率25%,申報企業(yè)所得稅650萬元(2600×25%)。
 
今日觀點
 
       我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)虧損結轉年限是五年,財稅〔2018〕76號文規(guī)定高新技術企業(yè)自2018年1月1日起,具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,最長結轉年限由5年延長至10年。
 
       上述A公司即使高新技術資格自從2018年起開始有效,其前五個年度是2013年-2017年,2011年尚未結轉虧損也已經(jīng)超過了“5年”的期限,不能適用財稅〔2018〕76號文。因此,高新技術企業(yè)在結轉以前年度的虧損時,一定要重點關注虧損發(fā)生年度和期限。

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